Račun za Google ili Meta oglase, softver, cloud, licencu ili savetovanje često stiže bez srpskog PDV-a. To, međutim, ne znači da PDV obaveza ne postoji. Kada je mesto prometa usluge u Srbiji, a strani pružalac nije evidentiran za PDV u Srbiji, domaći primalac najčešće postaje poreski dužnik i sam radi interni obračun PDV-a.
Ovo pravilo može da pogodi i firmu ili preduzetnika koji nije u sistemu PDV-a. Razlika je velika: obveznik PDV-a pod određenim uslovima može obračunati iznos da koristi kao prethodni porez, dok je za lice van PDV sistema taj PDV stvarna obaveza za plaćanje.
Zato strani račun treba proveriti čim stigne — pre knjiženja, a ne tek kada dođe vreme za poresku prijavu.
Kada se obračunava PDV na usluge iz inostranstva
Za svaki strani račun proveravaju se tri pitanja:
- Da li je mesto prometa usluge u Srbiji?
- Da li je strani pružalac evidentiran za PDV u Srbiji?
- Ko je prema zakonu poreski dužnik?
Kod uobičajenog odnosa između dva poslovna subjekta, opšte pravilo iz Zakona o PDV-u jeste da se usluga oporezuje prema sedištu primaoca. Ako domaća firma ili preduzetnik prima uslugu za poslovne potrebe, mesto prometa je zato često Srbija.
Važno je da pojam poreskog obveznika za određivanje mesta prometa nije isto što i status obveznika PDV-a. Firma, paušalac i drugi preduzetnik mogu se za ovo pravilo smatrati poslovnim primaocem iako nisu evidentirani u sistemu PDV-a.
Ako je mesto prometa u Srbiji, a strani pružalac nije obveznik PDV-a u Srbiji, domaći primalac je po pravilu poreski dužnik. Ako je pružalac registrovan za srpski PDV i pravilno ga iskaže na računu, primalac ne radi interni obračun po tom osnovu.
Za objašnjenje celog sistema, stopa, prethodnog poreza i drugih obaveza pogledajte naš kompletan vodič za PDV u Srbiji.
Mesto prometa usluge je prvo pitanje
Nije dovoljno videti da je dobavljač iz inostranstva. Prvo se utvrđuje šta je stvarno kupljeno, jer posebna pravila mogu da promene mesto oporezivanja.
| Vrsta usluge | Pravilo koje se najčešće prvo proverava |
|---|---|
| Onlajn oglašavanje, konsultantske usluge, cloud, hosting i mnoge poslovne digitalne usluge | Sedište poslovnog primaoca |
| Hotelski smeštaj i usluge neposredno vezane za nepokretnost | Mesto gde se nepokretnost nalazi |
| Ulaznica za konferenciju, sajam ili seminar sa fizičkim prisustvom | Mesto održavanja događaja |
| Restoranska usluga | Mesto stvarnog pružanja usluge |
| Kratkoročni najam vozila | Mesto gde je vozilo stavljeno na raspolaganje |
Na primer, smeštaj u hotelu u Grčkoj po pravilu nije predmet srpskog PDV-a samo zato što ga plaća firma iz Srbije. Ali provizija strane platforme preko koje je smeštaj rezervisan predstavlja posebnu uslugu i može zahtevati interni obračun u Srbiji.
Slično važi za događaje: kotizacija koja daje pravo prisustvovanja konferenciji nije isto što i organizacija događaja, sponzorstvo, reklamni paket ili onlajn seminar. Naziv na fakturi nije presudan — važni su ugovor, sadržina i način pružanja usluge.
Šta znači interni obračun PDV-a
Kod internog obračuna strani dobavljač ne obračunava srpski PDV. Domaći primalac:
- utvrđuje dinarsku poresku osnovicu;
- primenjuje odgovarajuću stopu PDV-a;
- obračunava PDV kao poreski dužnik;
- sačinjava interni račun;
- evidentira podatke u propisanim poreskim i, kada se primenjuju, SEF evidencijama;
- iskazuje obavezu u odgovarajućoj poreskoj prijavi.
Za veliki broj poslovnih digitalnih, marketinških i konsultantskih usluga primenjuje se opšta stopa od 20%, ali nije bezbedno tvrditi da se 20% obračunava na svaku uslugu iz inostranstva. Stopa i poreski tretman određuju se prema konkretnoj usluzi.
Koji datum i kurs se koriste
Poreska obaveza najčešće nastaje na raniji od dva datuma: datum kada je usluga izvršena ili datum avansnog plaćanja. Kod periodičnih usluga, kao što je mesečna pretplata, usluga se po pravilu smatra izvršenom poslednjeg dana perioda na koji se račun odnosi.
Datum kada je faktura stigla nije automatski datum obračuna. Kod zakonom određenih usluga — naročito prenosa ili davanja na korišćenje prava intelektualne svojine i određene tehničke podrške — značajan može biti i datum izdavanja računa. Zato svaki SaaS račun ne treba bez provere proglasiti licencom.
Iznos u stranoj valuti preračunava se u dinare po srednjem kursu Narodne banke Srbije, odnosno ugovorenom kursu koji važi na dan nastanka poreske obaveze. Kurs na dan plaćanja ne koristi se automatski.
Ako je strani dobavljač pogrešno zaračunao strani PDV, a mesto prometa je zapravo Srbija, problem se ne rešava ignorisanjem srpskog PDV-a. Prema uputstvu Poreske uprave za polje 8g.1, strani PDV ulazi u naknadu za srpski interni obračun. Zato od dobavljača treba tražiti ispravku računa kako bi se izbeglo dvostruko poresko opterećenje.
Kako se radi interni obračun PDV-a korak po korak
- Utvrdite stvarnu vrstu i poslovnu namenu usluge.
- Odredite mesto prometa prema opštem ili posebnom pravilu.
- Proverite da li je strani pružalac evidentiran za PDV u Srbiji.
- Utvrdite datum nastanka poreske obaveze.
- Preračunajte naknadu u dinare po kursu koji važi na taj datum.
- Primenite odgovarajuću stopu i obračunajte PDV.
- Sačinite interni račun i sprovedite podatke kroz potrebne evidencije i prijavu.
Interni račun, između ostalog, sadrži podatke o domaćem primaocu i stranom pružaocu, broj i datum dokumenta, datum prometa ili avansa, opis usluge, osnovicu, stopu i obračunati PDV. Važeći Pravilnik o PDV-u propisuje da se sačinjava najkasnije do 12. kalendarskog dana po isteku poreskog perioda.
Ipak, ako obveznik želi da odbije obračunati PDV u istom poreskom periodu, interni račun mora da bude sačinjen do dana koji prethodi podnošenju prijave, a najkasnije do 10. dana narednog meseca. Zbog toga je 10. dan praktični rok kada postoji pravo na odbitak.
Kod korisnika Sistema elektronskih faktura obračun se, kada je propisano, evidentira kroz pojedinačnu evidenciju PDV-a — tip dokumenta „interni račun — strano lice”. Strani račun se ne pretvara u domaću e-fakturu. Više o sistemu pročitajte u vodiču e-fakture i SEF, a promene od aprila 2026. u tekstu o Evidenciji prethodnog poreza u SEF-u.
Obveznik PDV-a i firma van PDV sistema nisu u istoj poziciji
Obveznik PDV-a može obračunati iznos da koristi kao prethodni porez kada je interni račun pravilno sačinjen, PDV tačno obračunat i usluga korišćena za promet sa pravom na odbitak.
Ako postoji puno pravo na odbitak i svi rokovi su ispunjeni, interni obračun često nema neto efekat na iznos PDV-a za plaćanje. To ne znači da se račun može preskočiti. Kod oslobođene delatnosti, mešovite ili neposlovne namene i zakonskih ograničenja odbitak može biti delimičan ili potpuno isključen. Zakašnjenje internog računa može i vremenski razdvojiti obračun obaveze i pravo na odbitak.
Firma, preduzetnik ili paušalac van PDV sistema takođe može postati poreski dužnik za konkretnu uslugu iz inostranstva. Takvo lice nema pravo na odbitak prethodnog poreza, pa obračunati PDV plaća kao stvarnu obavezu. Poreski period je kalendarski mesec, a prijava PPPDV podnosi se i PDV plaća u roku od deset dana po isteku meseca u kojem je nastala obaveza. Lice van PDV sistema po ovom osnovu ne podnosi POPDV.
Plaćanje tog PDV-a samo po sebi ne znači automatski ulazak u redovni sistem PDV-a.
Primer internog obračuna PDV-a
Domaća firma u sistemu PDV-a primi marketinšku uslugu stranog dobavljača u vrednosti od 1.000 evra. Usluga je završena, avans nije plaćen, mesto prometa je Srbija, a dobavljač nije evidentiran za PDV u Srbiji.
Ako za ilustraciju koristimo kurs od 117 dinara za jedan evro:
- osnovica je 117.000 dinara;
- PDV po stopi od 20% iznosi 23.400 dinara.
Firma obračunava 23.400 dinara PDV-a. Ako uslugu koristi isključivo za oporezivo poslovanje i ispunjava sve uslove, isti iznos može da odbije kao prethodni porez. Da je primalac van PDV sistema, obračunao bi i platio 23.400 dinara, bez prava na odbitak.
Kurs od 117 dinara u primeru služi samo da postupak bude pregledan. U stvarnom obračunu koristi se kurs koji važi na tačan dan nastanka poreske obaveze.
Dokumentacija koju treba dostaviti knjigovođi
Uz strani račun potrebno je sačuvati i dostaviti:
- ugovor, porudžbenicu ili uslove pretplate;
- objašnjenje šta je kupljeno i za koju poslovnu namenu;
- dokaz o periodu korišćenja ili datumu izvršenja usluge;
- dokaz o avansu ili plaćanju;
- obračun primenjenog kursa;
- interni račun;
- dokument o naknadnom popustu, povećanju cene ili povraćaju, ako postoji.
Poseban rizik predstavljaju pretplate koje se automatski naplaćuju poslovnom karticom. Ako vlasnik dostavi knjigovođi samo bankovni izvod, bez računa i podatka o periodu usluge, poreska obaveza može biti utvrđena kasno ili pogrešno.
Najčešće greške kod stranih računa
- zaključak da PDV ne postoji zato što nije iskazan na računu;
- ignorisanje Google, Meta, cloud i softverskih računa plaćenih karticom;
- tvrdnja da paušalac nikada nema PDV obavezu;
- automatsko korišćenje datuma plaćanja ili prijema fakture;
- korišćenje pogrešnog deviznog kursa;
- odbitak prethodnog poreza bez ispunjenih uslova;
- propuštanje internog računa i elektronske evidencije;
- prihvatanje stranog PDV-a bez provere zašto je zaračunat;
- mešanje PDV-a sa porezom po odbitku.
PDV i porez po odbitku nisu ista obaveza
Plaćanje određenih usluga nerezidentnom pravnom licu može zahtevati i odvojenu proveru poreza po odbitku. To je naročito važno kod autorskih i drugih prava intelektualne svojine, pojedinih konsultantskih, pravnih, računovodstvenih i revizorskih usluga, kao i isplata licima iz jurisdikcija sa preferencijalnim poreskim sistemom.
Postojanje internog obračuna PDV-a ne daje odgovor na pitanje poreza po odbitku. Posebno se proveravaju vrsta naknade, država primaoca, potvrda o rezidentnosti i primena ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja.
Najčešće nedoumice
Da li se na svaki Google, Meta ili softverski račun radi interni obračun?
Ne odlučuje naziv platforme. Proveravaju se pravno lice koje je izdalo račun, njegov status u Srbiji, stvarna vrsta usluge i mesto prometa. Kod mnogih poslovnih digitalnih usluga mesto prometa jeste Srbija, ali svaki račun treba pregledati pojedinačno.
Da li paušalac obračunava PDV na uslugu iz inostranstva?
Može. Paušalno oporezivanje prihoda ne ukida mogućnost da preduzetnik postane poreski dužnik za konkretnu stranu uslugu. Pošto nije obveznik PDV-a, obračunati iznos ne može da odbije kao prethodni porez.
Da li PDV obveznik uvek može da odbije interni PDV?
Ne. Potrebni su pravilan obračun i interni račun, poštovanje rokova i poslovna upotreba usluge za promet sa pravom na odbitak.
Da li strani račun mora da se pošalje kroz SEF?
Strani dobavljač po pravilu ne šalje taj račun kao domaću e-fakturu. Domaći primalac, međutim, može imati obavezu da sačini interni račun i evidentira obračunati PDV u SEF-u.
Da li plaćanje internog PDV-a uvodi firmu u PDV sistem?
Ne samo po sebi. Lice može biti poreski dužnik za određenu transakciju, a da nije evidentirani obveznik PDV-a.
Proverite strani račun pre sledećeg plaćanja
Svaki račun stranog dobavljača odmah prosledite knjigovođi zajedno sa ugovorom, opisom usluge i podatkom o datumu korišćenja ili plaćanja. Ne čekajte kraj meseca, bankovni izvod ili završni račun — nekoliko dana zakašnjenja može promeniti period odbitka, a kod lica van PDV sistema stvoriti i dospelu poresku obavezu.
