Na ulaznoj fakturi je iskazan PDV, račun glasi na firmu i plaćen je sa poslovnog računa. Vlasnik zato očekuje da se ceo iznos PDV-a automatski odbije. Upravo tu nastaje jedna od najčešćih grešaka: postojanje računa sa PDV-om nije isto što i pravo na odbitak PDV-a.
Pre odbitka mora da se proveri ko je izdao račun, šta je stvarno nabavljeno, čemu nabavka služi, da li taj promet daje pravo na odbitak i da li postoji odgovarajući dokument. Za kompletan okvir obračunavanja, prijavljivanja i plaćanja poreza pogledajte vodič PDV u Srbiji za firme i preduzetnike.
Šta je prethodni PDV
Prethodni PDV, odnosno prethodni porez, jeste PDV obračunat u prethodnoj fazi prometa ili plaćen pri uvozu, koji obveznik PDV-a može da odbije od PDV-a koji duguje kada ispuni propisane uslove.
U praksi se često koristi izraz „ulazni PDV“, dok se PDV koji firma obračunava svojim kupcima naziva izlaznim PDV-om.
Na primer, firma kupi robu za 100.000 dinara uz 20.000 dinara PDV-a, a zatim je proda za 160.000 dinara uz 32.000 dinara PDV-a. Ako su ispunjeni uslovi za odbitak, od izlaznog PDV-a od 32.000 dinara oduzima se prethodni PDV od 20.000 dinara, pa firma plaća razliku od 12.000 dinara.
Ako je priznati prethodni PDV veći od dugovanog PDV-a, nastaje poreski kredit ili mogućnost da se traži povraćaj. Izbor je detaljnije objašnjen u tekstu o tome kada koristiti povraćaj PDV-a ili poreski kredit.
Kada postoji pravo na odbitak PDV-a
Prema važećem Zakonu o porezu na dodatu vrednost, uslovi za odbitak proveravaju se zajedno.
Obveznik treba da utvrdi:
- da je obveznik PDV-a;
- da nabavljena dobra ili primljene usluge koristi ili će koristiti za promet za koji obračunava PDV;
- da nabavku koristi za promet oslobođen PDV-a sa pravom na odbitak ili za promet u inostranstvu koji bi davao pravo na odbitak da je izvršen u Srbiji;
- da poseduje propisan račun, dokument o uvozu ili interni račun;
- da nabavka ne pripada troškovima za koje zakon isključuje odbitak.
Nije dovoljno da se kaže da je nešto „kupljeno za firmu“. Mora da postoji jasna veza između konkretne nabavke i poslovnog prometa koji daje pravo na odbitak.
Tu vezu, pored računa, mogu da dokazuju ugovor, narudžbenica, otpremnica, zapisnik, specifikacija, dokaz o izvršenoj usluzi i druga prateća dokumentacija.
Koji dokument predstavlja osnov za prethodni PDV
Kod domaće nabavke osnov je račun koji je izdao drugi obveznik PDV-a i na kojem je PDV pravilno obračunat i iskazan.
Elektronski fiskalni račun koji je izdao obveznik PDV-a može biti osnov za odbitak ako sadrži PIB kupca i ako su ispunjeni ostali uslovi. Dodatni „gotovinski račun“ nije potreban samo zato što je kupovina fiskalizovana. Fiskalni račun ipak ne može da zameni elektronsku fakturu kada je njeno izdavanje obavezno.
Ako za promet postoji obaveza izdavanja elektronske fakture, prethodni PDV može da se odbije isključivo na osnovu prihvaćene e-fakture, uključujući fakturu za koju se smatra da je prihvaćena prema pravilima elektronskog fakturisanja. Više o statusima dokumenata nalazi se u vodiču e-fakture i SEF.
Kod uvoza nisu dovoljni faktura stranog dobavljača i dokaz da je roba plaćena. Potrebni su:
- dokument o izvršenom uvozu sa iskazanim PDV-om;
- dokaz da je uvozni PDV plaćen;
- poslovna namena koja daje pravo na odbitak.
Kada je primalac dobara ili usluga poreski dužnik, u odgovarajućim slučajevima mora da sačini interni račun, pravilno obračuna PDV i nabavku koristi za promet sa pravom na odbitak.
Kod plaćenog avansa odbitak se ostvaruje na osnovu odgovarajućeg avansnog računa. Ako prethodni PDV nije korišćen po avansnom računu, može se koristiti po konačnom računu. Isti PDV ne sme da se odbije dva puta.
Formalni nedostaci u nazivu ili adresi primaoca ne moraju sami po sebi ukinuti pravo, ali se to pravilo ne odnosi na PIB. Pogrešan ili nedostajući PIB, pogrešna poreska stopa ili PDV koji je neosnovano iskazan moraju se proveriti i, kada je potrebno, ispraviti.
U kom poreskom periodu se koristi prethodni PDV
Za poreske periode počev od aprila 2026. kod e-faktura važi precizno vremensko pravilo.
Obveznik može da koristi odbitak za određeni poreski period ako je e-faktura prihvaćena:
- zaključno sa danom koji prethodi podnošenju PDV prijave;
- a najkasnije 10. dana meseca koji sledi tom poreskom periodu.
Datum stvarnog podnošenja prijave zato ima praktičan značaj.
Ako se prijava za april podnosi 14. maja, e-faktura prihvaćena do 10. maja može, uz ostale ispunjene uslove, ući u odbitak za april. Ako je prijava podneta 9. maja, faktura mora biti prihvaćena najkasnije 8. maja.
Faktura prihvaćena posle preseka za april ne vraća se nasilno u taj period, već se pravo proverava za naredni period u kojem su ispunjeni uslovi. Odgovarajuće vremensko pravilo primenjuje se i kod drugih računa i internih računa.
Pravo nije neograničeno. Prethodni PDV može se koristiti u roku od pet godina od isteka godine u kojoj je nastala obaveza obračunavanja PDV-a. Ako je poreska obaveza nastala tokom 2026. godine, krajnji rok je 31. decembar 2031. godine, pod uslovom da su ispunjeni svi ostali uslovi.
Kada prethodni PDV ne može da se odbije
Pravo na odbitak po pravilu ne postoji kada:
- kupac nije obveznik PDV-a;
- nabavka služi privatnim ili neposlovnim potrebama;
- nabavka služi prometu oslobođenom PDV-a bez prava na odbitak;
- PDV nije pravilno obračunao obveznik PDV-a;
- ne postoji odgovarajući dokument;
- obavezna e-faktura nije prihvaćena;
- zakon izričito isključuje odbitak za tu vrstu troška.
Posebno ograničenje odnosi se na putničke automobile, motocikle, jahte, čamce, vazduhoplove i povezane troškove: nabavku, gorivo, delove, zakup, održavanje i popravke.
Izuzetak postoji kada se ova sredstva koriste isključivo za zakonom određene delatnosti, kao što su:
- njihov promet ili iznajmljivanje;
- prevoz lica i dobara;
- obuka vozača.
Činjenica da direktor putnički automobil koristi za sastanke i odlazak kod klijenata ne daje automatski pravo na odbitak PDV-a.
Odbitak je isključen i za izdatke reprezentacije. Tu spadaju ugostiteljske usluge, pokloni koji nisu pokloni manje vrednosti, odmor, sport, razonoda i drugi izdaci učinjeni u korist poslovnih partnera ili drugih lica bez pravne obaveze.
Ograničenje postoji i za prevoz zaposlenih na posao i sa posla, kao i za njihovu ishranu i piće, osim uskog zakonskog izuzetka za ishranu u ugostiteljskom objektu obveznika kada se po tom osnovu naplaćuje naknada.
Smeštaj zaposlenog na dokumentovanom službenom putu nije automatski isključen. Ipak, hotelski račun treba analizirati po stavkama, jer se ishrana ne tretira isto kao poslovno opravdan smeštaj.
Važno je razdvojiti dve stvari: priznavanje rashoda za porez na dobit i pravo na odbitak PDV-a nisu isto. Trošak može biti računovodstveno evidentiran, a da PDV sa tog računa ipak ne sme da se odbije.
Delimično pravo i srazmerni poreski odbitak
Firma može istovremeno da obavlja promet koji daje pravo na odbitak i promet koji to pravo ne daje.
Prethodni PDV prvo se deli prema ekonomskoj pripadnosti:
- PDV neposredno povezan sa prometom sa pravom na odbitak može se odbiti;
- PDV neposredno povezan sa prometom bez prava na odbitak ne može se odbiti.
Srazmerni poreski odbitak primenjuje se tek na zajedničke troškove koji se ne mogu neposredno raspodeliti.
Ako zajednička usluga sadrži 20.000 dinara PDV-a, a pravilno utvrđen procenat odbitka iznosi 80%, odbitni deo u ovom ilustrativnom primeru iznosi 16.000 dinara. Procenat se računa kumulativno od početka godine, a u poslednjem poreskom periodu radi se godišnja ispravka.
Ako utvrđeni procenat iznosi najmanje 98%, obveznik nije dužan da vrši ovu srazmernu podelu. To ne ukida apsolutne zabrane za automobile, reprezentaciju i druge izdatke izuzete od odbitka.
SEF evidencija nije isto što i pravo na odbitak
Postojanje podatka u SEF-u nije poreska odluka. Sistem može da prikaže fakturu, status i iznos PDV-a, ali ne zna da li je nabavka privatna, da li služi prometu bez prava na odbitak ili predstavlja reprezentaciju.
Elektronsko evidentiranje prethodnog poreza vrši se po isteku poreskog perioda, najkasnije 12. dana narednog meseca. Zvanična uputstva objavljena su na stranici Elektronsko evidentiranje prethodnog poreza, dok je praktična kontrola obrađena u tekstu o evidentiranju prethodnog poreza u SEF-u.
Rok do 12. dana odnosi se na SEF evidenciju. Ne treba ga mešati sa presekom do 10. dana koji je bitan za korišćenje odbitka za određeni poreski period.
Kada se već korišćeni odbitak ispravlja
Ako se osnovica ili avans naknadno smanji zbog popusta, vraćanja robe ili drugog razloga, primalac koji je već koristio prethodni PDV mora da smanji odbitak na osnovu odgovarajućeg dokumenta.
Ispravka se radi i kada se stornira račun, avansni račun, interni račun ili drugi dokument koji je uticao na odbitak. Kod povećanja osnovice odbitak može da se poveća kada postoji propisan dokument i kada su ispunjeni ostali uslovi.
Za opremu i objekte promena namene može pokrenuti višegodišnju ispravku: pet godina za opremu, odnosno deset godina za objekte i ulaganja u objekte.
Kontrolna lista pre korišćenja prethodnog PDV-a
Pre odbitka proverite:
- Da li je firma obveznik PDV-a?
- Da li je dobavljač pravilno obračunao PDV?
- Da li je nabavka stvarna i poslovno opravdana?
- Da li služi prometu sa pravom na odbitak?
- Da li postoji zakonsko ograničenje?
- Da li je PIB primaoca tačan?
- Da li je e-faktura prihvaćena na vreme?
- Da li postoje avans, storno ili dokument o izmeni osnovice?
- Da li je sačuvana prateća dokumentacija?
- Da li su SEF, knjigovodstvo, POPDV i PPPDV usklađeni?
Najčešće nedoumice
Da li je dovoljno da račun glasi na firmu?
Ne. Nabavka mora da služi prometu koji daje pravo na odbitak, PDV mora biti pravilno obračunat i ne sme postojati zakonsko ograničenje.
Da li prihvaćena e-faktura automatski daje pravo na odbitak?
Ne. Prihvatanje je bitan formalni i vremenski uslov, ali se i dalje proveravaju poslovna namena, dokumentacija i zakonska ograničenja.
Može li firma van sistema PDV-a da odbije PDV?
Po opštem pravilu ne. Za takvu firmu PDV predstavlja deo nabavne vrednosti ili troška, u zavisnosti od vrste nabavke i računovodstvenog tretmana.
Da li se PDV na putnički automobil i gorivo odbija?
U uobičajenoj firmi koja automobil koristi za potrebe direktora, sastanke ili odlazak kod klijenata — ne. Pravo može postojati samo u zakonom propisanim izuzecima.
Šta ako je e-faktura prihvaćena posle preseka za konkretan period?
Proverava se prvi naredni poreski period za koji su ispunjeni uslovi. Dokument se ne uključuje retroaktivno samo zato što se promet odnosi na raniji period.
Pre odbitka proverite suštinu, dokument i period
Prethodni PDV nije popust koji pripada firmi čim primi račun. To je poresko pravo koje postoji samo kada su poslovna namena, vrsta prometa, dokumentacija i poreski period pravilno povezani.
Sporne i veće ulazne fakture treba proveriti pre podnošenja prijave. Ako niste sigurni da li određena nabavka daje pravo na odbitak PDV-a, pripremite račun i prateću dokumentaciju i proverite tretman sa knjigovođom pre nego što iznos uključite u PPPDV.
